ДДС 10 и 18 процента. ДДС

Сред разнообразието от данъци и такси, предназначени за задължително изчисляване от стопанските субекти, заема ДДС специално място. Спецификата на този данък се състои в сложността на правилното му изчисляване и в неяснотата на тълкуването на разпоредбите на глава 21 от Данъчния кодекс, което подлежи на редовни промени.

През 25-те години, изминали от въвеждането на Закона за данък върху добавената стойност, много от законовите разпоредби, свързани с ДДС, претърпяха значителна ревизия.

Но през последните 10 години текущите данъчни ставки, изброени в член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация, останаха стабилни.

Кога и кой е задължен да плаща ДДС

Определенията, дадени от Данъчния кодекс на Руската федерация, определят необходимото участие във формирането на бюджета за сметка на ДДС в конкретни ситуации:

• предоставяне на услуги, продажба/прехвърляне на стоки или право на ползване на активи по договор, сключен под каквато и да е форма;
• извършване на строителни, монтажни или еквивалентни работи;
• работи, услуги или трансфери на стойност, изброени по-горе, за лична употреба;
• внос от чужбина на стоки или продукти.

Предмети за задължително плащане на ДДСса:

• организации или индивидуални предприемачи, занимаващи се с търговия или производство, използващи OSNO;
• фирми с нестопанска цел - при реализиране на права на собственост;
• банкови и застрахователни структури;
• отделни подразделения и клонове на организации, които продават услуги или продукти;
• митнически брокери.

Защо е необходимо ДДС

Самото име на данъка предполага, че част от добавената стойност, възникваща на всички етапи на прилагане, се изтегля в бюджета собствени продуктизакупени за препродажба на предоставени стоки или услуги. Ето как се изпълнява основната функция на ДДС - фискална.

Ако проследим веригата от производителя на продукта до неговия краен купувач, се оказва, че процесът на преместване на данъка ще приключи едва в момента, в който продуктът бъде закупен от потребителя, който е последен в тази схема. Регулаторната функция на ДДС се проявява във формирането на потребителския пазар, тъй като истинският данъкоплатец не е LLC или индивидуален предприемач, а жив купувач.

ДДС като регулатор на потребителския пазар не може да бъде твърде висок, защото в този случай поради изключително високата цена ще падне търсенето на стоки и услуги. Този фактор неизменно ще доведе до отслабване на икономическото състояние както на отделните стопански субекти, така и на отраслите като цяло.

ставки на ДДС

Изкуство. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя прилагането на няколко процентни данъчни ставки - 0%, 18% и 10%. Законът ясно уточнява случаите възможно приложениенякаква данъчна ставка. Освен това данъчното законодателство определя обстоятелствата, при които размерът на ДДС се изчислява чрез калкулация.

Кога е 0% ДДС?

Данъчно облагане при нулева ставкапредоставено за LLC или едноличен търговец, занимаващ се с ясно определени видове дейности:

• прехвърляне на енергийни ресурси извън Русия;
• международен превоз на товари и пътници с багаж;
• транспортиране на газ и нефт;
• превоз на пътници и товари в железопътни вагони, които са в баланса на организацията;
• услуги, предоставяни от воден транспорт;
• работа, свързана с космически дейности;
• въздушен превоз на хора и багаж до Крим и Севастопол от март до декември;
• движение на стоки през руската граница.

Важно: За законното използване на нулевата ставка на ДДС трябва да се състави договор за спедиция вместо стандартно споразумение за превоз на стоки.

Данъчните органи дават възможност на субекти, които са посочили в своите декларации постъпленията от преференциални митнически операции в размер на 0%, в срок от шест месеца потвърдете правото сисъответните документи. Те включват:

• фотокопия на договори с чуждестранни партньори;
• товарителници или товарителници;
• регистър на митническите декларации или индивидуални декларации.

Шестмесечният срок за събиране на оправдателни документи започва да тече от момента, в който товарът премине границата и върху придружаващите документи се поставя съответната маркировка.

Ако данъкоплатецът не предостави установения пакет документи на данъчната структура, тогава приходите от предоставяне на международни транспортни услуги ще се облагат със стандартна ставка от 18%.

Опции за използване на намалената ставка от 10%

Данъчна ставка от 10% ДДС се използва, когато продажбите са обект на стриктно облагане определени категории продуктисоциална насоченост и само един вид услуга - въздушен транспорт в цялата страна.

Данъчният кодекс позволява използването на намалена данъчна ставка за ДДС при сделки за продажба със следните продукти:

• хранителна група стоки, с изключение на деликатесни продукти;
• подкатегория детски стоки, с изключение на спортни обувки;
• училищни канцеларски материали;
• периодични издания, учебници и научна литература;
• стоки, свързани с медицината.

Въпросът за допустимостта на отнасяне към преференциалната група с намалена ставка на ДДС причинява най-голямото числовъпроси от данъкоплатци и фискални органи.

Как да проверите легитимността на 10% ДДС ставка

Ако стоките са закупени за препродажба, тогава, като правило, няма въпроси относно възможността за прилагане на намалена ставка на ДДС. Всички продукти се доставят съгласно придружаващи документи, включително фактури, в които е посочена приложимата данъчна ставка.

Ситуацията е по-сложна, когато LLC или индивидуален предприемач самостоятелно произвежда търгуеми продукти, които според формалните характеристики попадат под преференциалното данъчно облагане с ДДС. В такива ситуации е препоръчително да се придържате към нормативната документация - списъците с продуктови кодове, установени със съответните правителствени постановления в последното издание.

В тези регистри се посочват кодовете и наименованията на стоковите групи от преференциалния списък на данъчното облагане. Кодът OKP се избира в общоруския класификатор и се потвърждава със сертификат или декларация за съответствие.

Трябва да знаете: Ако производителят не може да намери продадените стоки в списъка с кодове, тогава би било по-разумно да посочи общата ставка на ДДС от 18%. В противен случай съществува риск от допълнително данъчно облагане при ревизия от фискалните органи.

Кога данъчната служба може да откаже да приложи преференциалната ставка на ДДС?

При продажба на комплекти, които съдържат групи стоки с различни ставки на ДДС, използването на намален процент може да доведе до основателни претенции от данъчния орган.

Пример 1

За да увеличат продажбите, търговските организации често използват схема за продажба на самостоятелно сглобени комплекти, при които стоките се облагат с ДДС с различни ставки. Например, в навечерието на новогодишните празници в продажба се появяват огромен брой детски подаръци, в които съжителстват сладкиши и играчки. Сладкарските изделия (сладките) се облагат с ДДС в размер на 18%, а детските играчки са класифицирани като преференциална група стоки.

Използването на ставка на ДДС от 10% за комплект за подарък за Нова година при определяне на цените се счита за незаконно от Министерството на финансите и Федералната данъчна служба, тъй като списъкът с кодове на правителството на Руската федерация № 597 от 06/18 /2012 г. не съдържа такава позиция.

Подобна ситуация може да възникне например при продажба на специализирани списания с предоставяне на допълнителна услуга - достъп до уеб ресурс или електронна медия. Приложете ставка от 10%, която се начислява върху печатни материали, в този случай можете само директно към списанието. Услугата за виртуално публикуване на новини трябва да се облага със стандартната ставка от 18%.

Имайте предвид! За да избегнете данъчни претенции при продажба на комплекти с различни проценти на ДДС, е препоръчително в документите и на етикета с цената да се посочат отделните артикули, включени в комплекта.

Пример 2

Хлебните изделия се продават с намалена ставка на ДДС от 10%. При актуализиране на гамата от произвеждани продукти трябва да се внимава за наименованията на новите продукти. Например терминът "пица" не е в списъка на OKPследователно, въпреки действителното съответствие с буквата на закона, по формални причини производителят трябва да приложи ставка от 18% при продажба на пица.

Заключение: Препоръчително е да изберете наименование за нови продукти, за които се планира да се прилага намалена ставка на ДДС, възможно най-близо до термините, използвани в нормативни документи- списъци на OKP, одобрени от правителството на Руската федерация.

Простите имена няма да дадат основание на данъчните власти да откажат да използват намалената данъчна ставка.

Как да приложите правилно прогнозната ставка на ДДС

Използването на прогнозната ставка на ДДС - 18% / 118% или 10% / 110% - е предвидено в член 164, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация и е разрешено в следните ситуации:

• при издаване на фактура за полученото авансово плащане;
• при изчисляване на ДДС от данъчен агент;
• при използване на договор за цесия (прехвърляне на парични вземания).

Изчислението приема, че сумата на полученото авансово плащане или приетото парично вземане вече включва размера на данъка, който следва да се изчисли чрез прости аритметични операции.

Най-често срещаният вариант за изолиране на размера на ДДС е изготвянето на фактура за полученото авансово плащане.

Как да не надплащате ДДС при авансово плащане

При издаване на фактура за предплащане, получени за сметка на доставка на стоки, обложени с различни ставки (10% и 18%), данъчната служба настоява за прилагане на максимална ставка - 18% / 118%. Въпреки това, LLC или индивидуален предприемач не винаги знае предварително точния списък на стоките, които ще бъдат изпратени за сметка на полученото авансово плащане.

Поради това често има надплащане на ДДС, което е проблематично да се върне.

Правото на приспадане при доставка на стоки в размер на 10% най-често няма да бъде одобрено от данъчната служба, така че има смисъл данъкоплатецът да защити истината си предварително в съдебен процес. Трябва да кажа, че арбитражните съдилища, когато разглеждат подобни искове, заемат страната на предприятието.

Важно е да знаете: При продажба на стоки с различни ставки на ДДС е препоръчително да групирате стоки с една и съща ставка на ДДС във фактури за предплащане (или спецификации за договор за доставка).

След това данъкоплатецът може законно да иска данъчно приспаданесъс съответната ставка, без да се обръща към съд.

Погрешното прилагане на ставката на ДДС е изпълнено за данъкоплатеца с допълнителна данъчна оценка и представяне на значителни глоби и неустойки.

Тъй като данъчното законодателство непрекъснато се променя, е необходимо постоянно да се следят новостите по отношение на ДДС.

Прогнозна ставка на ДДС - ставката на данъка върху добавената стойност, от която се изчислява ДДС от сумата на дохода с включен данък: 18/118 или 10/110.

Данъчният кодекс на Русия установява ставки на ДДС, които определят данъка въз основа на продажната цена, с изключение на данъка. Например, ако ставката на ДДС е 18%, тогава ако разходите за продажба на стоки са 100 рубли, ДДС ще бъде 18 рубли (100 * 18%).

Законодателството в някои случаи предвижда, че ДДС се изчислява върху доходи, в които ДДС вече е отчетен (например при получаване на аванс). В този случай ДДС се изчислява обратно, по изчислената ставка (например 18 / 118). Например, ако ДДС се изчислява върху доход от 236 рубли, включително ДДС, тогава ДДС, използвайки прогнозната ставка, ще бъде 36 рубли (236 * 18 / 118).

Коментар

Като цяло се определят три ставки за ДДС - 0%, 10% и 18%. За изчисляване на ДДС ставката се прилага към размера на данъчната основа (без ДДС).

Пример

Данъкоплатецът продава стоки на цена от 50 хиляди рубли, без ДДС. Данъчната ставка за такива продажби е 18%.

Размерът на ДДС ще бъде: 9 хиляди рубли (50 хиляди * 18%).

В някои случаи (те са посочени в параграф 4 на член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация) ДДС се изчислява по обратния начин - данъкът се изчислява от цената на стоките (работите, услугите), включително ДДС. Така че, ако данъкът трябва да се изчисли от сумата от 59 хиляди, включително ДДС, тогава е необходимо да се приложи към тази сума не ставка от 18%, а ставка от 18/118:

59 * (18/118) = 9 хиляди рубли.

Този процент (18/118 или 10/110) се нарича курс на сетълмент. Той се прилага в случаите, когато данъкът, в съответствие с Данъчния кодекс Руска федерация(TC RF), се изчислява от вече формираната данъчна основа с ДДС. Такива случаи са малко и те са изброени в ал.4 на чл. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

1) при получаване на средства, свързани с плащане на стоки (работи, услуги), предвидени в чл. 162 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

2) при получаване на аванси за предстояща доставка на стоки (работи, услуги), прехвърляне на права на собственост;

3) когато данъкът е удържан от данъчни агенти;

4) в случай на продажба на имущество, осчетоводено с ДДС в съответствие с ал. 3 на чл. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

5) при продажба на земеделска продукция и продукти от нейната преработка в съответствие с ал. 4 на чл. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

6) при продажба на автомобили, които са закупени за препродажба от лица, в съответствие с точка 5.1. Изкуство. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

7) при прехвърляне на права на собственост в съответствие с параграфи 2-4 на чл. 155 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Пример

Данъкоплатецът получи авансово плащане за доставка на стоки, облагани с ДДС в размер на 18% в размер на 200 хиляди рубли.

Сумата на ДДС, дължима от сумата на аванса, ще бъде: 30 508 рубли (200 хиляди * (18 / 118)).

Пример

Банката, в съответствие със счетоводната политика, взема предвид ДДС в стойността на придобитото имущество (клауза 5, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Банката закупи дълготраен актив за 59 рубли (включително ДДС 9 рубли) и, без да го пуска в експлоатация, го продаде за 118 рубли с ДДС.

ДДС \u003d (118 - 59) * (18 / 118) = 9 рубли.

За да изчислите сумата на ДДС, можете да използвате

Ставката 20/120 ДДС се изчислява и се прилага в специални случаи, посочени в ал. 4 на чл. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Изчислената, освен ставката от 20/120 ДДС, включва и 10/110 ДДС. За съществуващите данъчни ставки, формулата за изчисление и списъка на случаите на прилагане на прогнозни ставки - по-късно в статията.

Съществуващи ставки на ДДС

В допълнение към ставките за сетълмент, прилагани в специалния режим (клауза 4 Изкуство. 164 Данъчния кодекс на Руската федерация), има основни ставки на ДДС. Те включват:

1. Ставка на ДДС 0%, случаите на прилагане на която са посочени в ал. 1 на чл. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

2. ДДС в размер на 10 % се изчислява на базата на условията, посочени в ал. 2 на чл. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Вижте също материали:

„Какво е включено в списъка на стоките, подлежащи на облагане с ДДС в размер на 10%“ ;

„Разширен е списъкът на стоките, подлежащи на облагане с ДДС в размер на 10%“.

3. Ставката на ДДС от 20% се прилага на основание ал.3 на чл. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Случаи на прилагане на 20% ставка на ДДС

Ставката на ДДС от 20% се прилага във всички случаи на продажба на стоки (работи, услуги), които не се прилагат към ал. 1, 2, 4 ст. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 3, член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тъй като списъкът на 1, 2, 4 ст. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация е затворен, по-голямата част от сделките на вътрешния пазар подлежат на 20% ДДС. По този начин прилагането на ставката на ДДС от 20% се определя от липсата на посочената операция за продажба в списъка на данъчното облагане при основните ставки от 0 и 10% и прогнозните данъчни ставки.

Формула за изчисляване на ставките на ДДС

Прогнозните ставки съответстват на данъчни ставки от 10% и 20% ДДС. Те обаче се изчисляват чрез съотношението на процента на ДДС към данъчната основа, взето като 100 и увеличено с лихвен процент(клауза 4, член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Формули за изчисляване на ставки:

• 10 / (100 + 10);
• 20 / (100 + 20).

Случаи на прилагане на прогнозни ставки на ДДС

Всички случаи на прилагане на прогнозните ставки на ДДС са посочени в параграф 4 на чл. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Прилагат се прогнозни цени:

1. При получаване на средства, свързани с плащане на стоки (работи, услуги), предвидени в чл. 162 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъчната основа за ДДС може да бъде увеличена само със суми, свързани с плащане на продадени стоки, тоест в ситуации, когато тези суми действително са част от приходите. Ако тези суми бъдат признати като свързани с постъпления от продажби, те също трябва да бъдат обложени с данък. Данъчната ставка върху допълнителните парични суми зависи от ставката върху основните транзакции. Така че, ако данъчната ставка върху основната сделка е 10%, тогава допълнителната сума ще бъде обложена с данък 10/110, тъй като прогнозният данък се удържа от тази сума (клауза 4 от член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако главницата е била обложена със ставка от 20% ДДС, тогава процент на сетълментза получените допълнителни суми, свързани с приходите ще бъде 20/120.
2. Получаване на аванс за предстояща доставка или прехвърляне на права на собственост.

Резултати

Случаите, когато се прилагат прогнозните ставки на ДДС, са описани в ал. 4 на чл. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Прогнозните ставки на ДДС се определят като съотношението на процента на ДДС към данъчната основа, взето като 100 и увеличено с процентната ставка. Във фактурите процентът на сетълмент е посочен в колона 7 като 20/120 или 10/110, без да се посочва символът%.