Разновидности 

Суммы ндс по приобретенным материальным ценностям относятся. Бухгалтерские проводки по НДС: примеры

  • Назначение статьи: отображение сведений об остатке входного НДС по приобретенным товарам, работам или услугам, непринятому к вычету в отчетном году (или не списанному на счета учета затрат в ряде случаев).
  • Номер строки в балансе: 1220.
  • Номер счета согласно плану счетов: Дебетовый остаток по сч. .

Согласно законодательству, организации-плательщики НДС могут принять к вычету суммы входного налога по приобретенным товарно-материальным ценностям, полученным услугам и выполненным работам в суммах, включенных поставщиками-налогоплательщиками НДС в стоимость данного товара (данный налог должны уплачивать в бюджет РФ поставщики).

Для предъявления входного налога к вычету и уменьшения налога, начисленного к уплате, необходимо одновременное выполнение основных условий:

  • приобретенные ТМЦ, работы или услуги в дальнейшем предназначены для деятельности фирмы, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Например, покупка товаров для их дальнейшей перепродажи, закупка сырья для производства готовой продукции с целью ее последующей реализации и т.д.;
  • приобретенные ТМЦ, полученные услуги или работы приняты к учету компании, их стоимость отображена у покупателя;
  • правильное оформление первичной документации (счет-фактуры, УПД с выделением в отдельную строку суммы налога).

Примечание от автора! При заполнении налоговой декларации дополнительно прикрепляется информация из книги покупок и книги продаж, в ИФНС в автоматическом режиме происходит сверка взаимодействия контрагентов, и при обнаружении несоответствий данных в книге покупок покупателя и книге продаж поставщика контролирующие органы имеют право запросить разъяснения по данному вопросу, вычет может быть аннулирован.

В большинстве случаев сч.19 на конец отчетного периода полностью обнуляется и строка 1220 бухгалтерского баланса не заполняется. Однако могут возникать ситуации, когда на сч.19 аккумулируется дебетовое сальдо:

  • допущенные ошибки в предъявленной счет-фактуре или ее отсутствие;
  • вычет может быть осуществлен в пределах трех лет за датой принятия приобретенных товарно-материальных ценностей, работ или услуг к учету, поэтому предприятие может принять решение о переносе вычета на последующие периоды;
  • экспортные операции по сырью (вычет налога может быть предъявлен только после полного подтверждения факта экспортной сделки);
  • в случаях, когда покупаемые материалы используются в длительном производственном процессе, налог может быть принят к вычету только после отгрузки конечного продукта заказчику.

Примечание от автора! Дебетовое сальдо сч.19 может также формироваться при оплате нормированных издержек по расчету налога на прибыль (данные издержки не могут быть единовременно включены в расчет налоговой базы, соответственно, уменьшается сумма НДС, которую можно принять к вычету). Остатки на конец отчетного года можно отнести в состав прочих расходов, так как данные суммы налога нельзя будет принять к вычету в будущих периодах.

Строка 1220 -оборотные активы компании: здесь отображается остаток входного налога по приобретенным ТМЦ, который не был принят к вычету в отчетном году по определенным причинам, но право на вычет у предприятия переносится на последующие периоды.

Итоговый показатель в бухгалтерском учете должен отражаться как конечный дебетовый остаток счета 19.В бухгалтерской отчетности отображается информация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Сравнение показателей предыдущих лет должно осуществляться комплексно с анализом причин возникновения остатка входного НДС.

Практические примеры по учетуНДС по приобретенным ценностям

Пример 1

ПАО «Солнышко» приобрело 20.12.2017г. партию вентиляторов на сумму 200000 рублей (в т.ч. НДС 18% 30508,47) для дальнейшей перепродажи.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ПАО

169,5 тыс.руб. - оприходованы товары без учета НДС.

30508,47 рублей - учтен входной НДС от продавца.

200 тыс.руб. - перечислены денежные средства продавцу.

В связи с ошибками бухгалтерского отдела поставщика счет-фактура не был выставлен в течение 5 календарных дней с момента отгрузки, поэтому сумма НДС осталась на сч.19 в конце отчетного года и была занесена в строку 1220 бухгалтерского баланса.

После проверки данных продавец выставил счет фактуру, и НДС был принят к вычету уже в следующем периоде.

Бухгалтер составила следующую проводку:

30508,47 руб. - принятие к вычету входного налога на основании полученной счет-фактуры.

Пример 2

ООО «Кактус» закупило инкубаторы для оптовой продажи. Общая стоимость заявки - 350000 рублей (в т.ч. НДС 18% 53389,83). Оплата за товар пока не осуществлялась.

Хозяйственные операции

296,6 тыс.руб. - оприходованы товары.

53389,83 рублей - принят входной НДС.

В ходе анализа спроса ООО приняло решение о переводе части партии в розничный магазин, деятельность в котором на ЕНВД. Был осуществлен перевод партии стоимостью 100000 рублей (в т.ч. НДС 18% - 15254,24руб.).

Так как деятельность по ЕНВД не облагается НДС, то принять к вычету сумму входного налога нельзя. К вычету принимается только НДС по деятельности, облагаемой налогом:

38135,59 руб. - принят к вычету.

15254,24 руб. - НДС по ЕНВД включен в состав прочих издержек.

Нормативная база

В первую очередь правила исчисления НДС, а также сумм, которые могут быть приняты к вычету, регулируются 21 Главой НК РФ (ч.2 от 05.08.2000 №117-ФЗ в редакции от 28.12.2017).

В бухгалтерском учете использование сч.19 для учета входного НДС по закупаемым ТМЦ, оплачиваемым работам и услугам осуществляется согласно Плану счетов , утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

Распространенные проводки по НДС по приобретенным ценностям

  1. Учет налога, выставленного продавцом
  2. Принятие НДС к вычету
  3. Списание налога

Учет НДС охватывает большой пласт операций, отражающих взаимодействие хозяйствующих единиц между собой и бюджетом. Бухгалтерские записи, сопровождающие деятельность компании, упорядочивают и структурируют все операции, совершаемые с этим налогом. Поговорим об отражении в учете самых распространенных ситуаций, связанных с НДС - начислением, принятием к вычету, списанием, восстановлением, зачетом и др.

Счета, на которых учитывают налог

Учитывая НДС , бухгалтер оперирует двумя счетами:

  • Сч. 19, объединяющим суммы «входного» налога, т. е. начисленного на приобретенные активы или услуги, но пока не возмещенного из бюджета;
  • Сч. 68 с соответствующим субсчетом НДС, на котором отражаются все операции с налогом. По кредиту счета учитывают начисление налога, по дебету - суммы оплаченного и возмещаемого из бюджета НДС. Возмещение НДС отражается бухгалтерской записью Д/т 68 К/т 19.

Механизм НДС

Начисление налога производится со всех операций в рамках основной и внереализационной деятельности фирмы. Записью «начислен НДС с реализации» (проводка Д/т 90 К/т 68) бухгалтер фиксирует сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, а запись Д/т 91 К/т 68 отражает НДС, который компания должна уплатить при совершении прочих операций, приносящих доход.

При покупке товара, фирма-приобретатель вправе возместить из бюджета сумму налога, указываемую в счете-фактуре , сделав такие проводки:

Д/т 19 К/т 60 - НДС по приобретенному товару;

Д/т 68 К/т 19 - налог предъявлен к вычету после принятия ценностей к учету. Подобный алгоритм позволяет уменьшить сумму начисленного НДС за счет «входного» налога.

Так, начисленный НДС аккумулируется в кредите сч. 68, а возмещаемый - в дебете. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами, подсчитанная по окончании отчетного квартала, является результатом, на который ориентируется бухгалтер, заполняя налоговую декларацию. Если преобладает:

  • кредитовый оборот - необходимо перечислить разницу в бюджет;
  • дебетовый - сумма разницы подлежит возмещению из бюджета.

Бухгалтерские проводки по НДС: приобретены ценности

Учитывают налог при покупках следующими записями:

Операции

Основание

Отражен «входной» НДС по приобретенным ТМЦ, ОС, НМА, капвложениям, услугам

Счет-фактура

Списание НДС на затраты производства по приобретенным активам, которые будут использоваться в необлагаемых налогом операциях.

Бухсправка-расчет

Списание НДС на прочие расходы при невозможности принять налог к вычету, например, при неверном заполнении счета-фактуры поставщиком, его утере или непоступлении.

Восстановлен НДС, ранее предъявленный к возмещению по ТМЦ и услугам, использованным в необлагаемых операциях

НДС к вычету по активам

Итак, возместить НДС из бюджета можно лишь при покупке активов/услуг, которые будут использованы в операциях, облагаемых НДС. В противном случае (когда имущество будет использоваться в необлагаемых операциях), сумму налога по этим активам списывают на производственные издержки (по аналогии с учетом в компаниях-неплательщиках НДС).

Отнесение НДС на прочие расходы, в обиходе - списание НДС (проводка Д/т 91 К/т 19) осуществляется как в случаях невозможности получения счета-фактуры, так и при непроизводственных расходах, понесенных в командировках (например, по дополнительным услугам, означенным в ж/д билетах), списании кредиторской задолженности, безвозмездной передаче имущества, окончания трехлетнего срока, отведенного для возмещения налога и др.

НДС с реализации: проводки

Продажа активов сопровождается начислением НДС по дебету счета 90/3, по поступлениям от внереализационных операций - 91/2. Типовые проводки при реализации товаров и прочим операциям с НДС будут такими:

Операции

Основание

Начислен НДС:

По реализации (по факту отгрузки)

сч-фактура

По реализации (по факту оплаты)

По внереализационным доходам (отгруженным или оплаченным)

На СМР, производимые хозспособом

Бухсправка

На безвозмездно переданный актив

Сч-фактура

На полученный аванс от покупателя

Сч-фактура на аванс

Зачтен НДС с аванса (по факту отгрузки)

Выданный сч-фактура

Уплачен НДС

Выписка банка

НДС по уменьшению стоимости реализации: проводки

Зачастую между контрагентами после отгрузки товара возникают споры по стоимости реализуемых активов. Уязвимой в подобной ситуации может быть любая сторона, но чаще это относится к поставщику. При его согласии на изменение цены оформляется корректировка реализации. Рассмотрим вариант уменьшения цены товара за счет дополнительной поставки.

Пример:

Между двумя компаниями заключено соглашение на поставку изделий в количестве 100 единиц на сумму 500 000 руб. + НДС 90 000 руб. Цена одного изделия - 5000 руб. + НДС 900 руб., себестоимость 3000 руб. После отгрузки поставщик дополнительно поставил 8 изделий по заключенному допсоглашению. Корректировка реализации в учете поставщика будет следующей:

Операции

Сумма

Выручка от продажи

НДС от выручки

Списана себестоимость реализованного товара (3000 х 100)

Списана себестоимость изделий, отгруженных дополнительно (3000 х 8)

Начислен НДС на дополнительную поставку (5000 х 8 / 118 х 18)

Поступила оплата

Образовано постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль

Начисление пени по НДС: проводки

Случается, ИФНС насчитывает компании пени по НДС. Отражаются эти суммы по дебету сч. 99 в корреспонденции с сч. 68, т.е. проводка по начислению пени будет такой:

Д/т 99 К/т 68 на сумму пени.

Уплата пени фиксируется записью: Д/т 68 К/т 51.

Бухучет НДС при возврате товара

Несостоявшиеся приобретения также находят отражение в учете, но фиксируют их в зависимости от причин возврата.

  • если товар оказался бракованным, и выявили это уже после оприходования, отражается НДС проводками так:

Операции

У покупателя

СТОРНО НДС по браку

СТОРНО ранее принятого к вычету НДС на сумму брака

У продавца

СТОРНО НДС при приемке брака (если отгрузки и приемка происходят в одном налоговом периоде)

СТОРНО НДС при поступлении брака в следующем периоде
  • если товар соответствующего качества:

Операции

У покупателя

Начисление НДС по возвращаемому товару

У продавца

Входной НДС по возврату ТМЦ

По возвращаемому товару принят НДС к вычету

Бухгалтерские проводки по НДС: примеры

Фирма приобрела товары на сумму 767 000 руб. (в т. ч. НДС 117 000 руб.), а затем реализовала товары на условиях 50% предоплаты на сумму 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС 180 000 руб.). Остаток товара на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.) был реализован в розницу по деятельности, облагаемой ЕНВД, а НДС по нему восстановлен. Вторая доля аванса была перечислена через месяц.

Операции

Основание

Оплата приобретенных товаров

Оприходование товаров

Начислен НДС по приобретенным товарам

НДС принят к вычету

Поступила предоплата 50% от покупателя

Начислен НДС на аванс

Отражена выручка от реализации

Зачтен аванс

Вычет НДС по авансу

Товары переданы в розницу

Списаны проданные ТМЦ

Списана себестоимость товаров

Восстановлен НДС по переданным в розницу (на ЕНВД) товарам

НДС учтен в стоимости товара

Счет 19 бухгалтерского учета — это активный счет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», предназначен для отражения сумм налога, уплаченных по приобретенным ТМЦ. Рассмотрим типовые проводки и примеры операций по 19 счету.

Счета, связанные с расчетами по НДС, являются одними из важнейших в учете. Суммы, обобщаемые на нем, используются для уменьшения величины налога к уплате.

На этом счете покупатель отражает суммы НДС, уплаченные вместе с оплатой поставленного товара, услуги, работы. Сумма НДС включается продавцом в сумму товара и выделяется в счет-фактуре отдельной строчкой.

В бухучете начисление НДС описывается проводкой Дт 19 — Кт 60 (76). Списание со счета производится, как правило, в паре со счетом 68 Расчеты по налогам, эти величины отражаются в книге покупок и формируют общую сумму вычета по НДС.

Типовые корреспонденции 19 счета

Вычет НДС отражается типовой проводкой Дт 68 (НДС) — Кт 19.

Ниже в таблице приведены типовые проводки по счету 19:

Условия получения вычета по НДС

Вычетом НДС называется уменьшение величины исчисленного к уплате налога на величину предъявленного поставщиками. Чтобы предприятие получило вычет налога, необходимо соблюдение условий ст. 172 НК РФ:

  • принятие к учету купленных товаров;
  • назначение приобретаемых товаров — в облагаемой НДС деятельности;
  • наличие документов, подтверждающих уплату НДС — для этого сумма НДС выделяется отдельной строчкой;
  • по импортируемым товарам НДС должен быть уплачен на таможне.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Организация на ОСН, использующая освобождение от уплаты НДС, не имеет и права на его вычет. Соответственно, ей необходимо включать входящий НДС в стоимость приобретенных ТМЦ и услуг.

Какой НДС возможно принять к вычету

  1. Суммы, уплаченные поставщику товаров (услуг или работ).
  2. НДС, заплаченный фирмой на таможне при ввозе товара.
  3. НДС, уплаченный в бюджет, если товар был возвращен покупателем.
  4. НДС с авансов покупателей при расторжении договора и возврате аванса покупателю.
  5. НДС, предъявленный подрядными организациями при капитальном строительстве, монтаже и сборке ОС, и при их демонтаже.
  6. НДС по поставкам для проведения СМР.
  7. НДС, уплаченный при выполнении СМР для нужд организации.
  8. НДС по командировкам и представительским расходам.
  9. НДС, уплаченный в бюджет налоговыми агентами.
  10. Суммы НДС, восстановленного акционером, внесшим некоторое имущество как вклад в уставный капитал.
  11. Уплаченный НДС по не подтвержденным в срок экспортным операциям, если подтверждающие документы получены позже.
  12. Суммы налога, откорректированные в случае уменьшения «задним числом» стоимости проданного товара.

Когда НДС не принимается к вычету

НДС может быть списан на затраты в целях исчисления налога на прибыль, если организация является:

  • страховой компанией;
  • негосударственным пенсионным фондом;
  • ИП, и т. д.

Для списания НДС на расходы организации необходимо:

  1. Применение УСН, патентной системы налогообложения или ЕНВД.
  2. Освобождение от уплаты НДС при применении основной системы налогообложения.

Счет списания определяется в зависимости от того, включается ли налог в себестоимость, либо в прочие расходы.

НДС включается в стоимость приобретенных ТМЦ в случаях:

  • приобретения для необлагаемой деятельности;
  • реализации вне территории РФ;
  • организация-приобретатель — неплательщик НДС;
  • для деятельности, не признаваемой реализацией.

Если уплата НДС не подтверждена входящими документами, например, отсутствует или неправильно заполнен СФ, то вычет НДС неправомерен.

Операции с применением 19 счета

Пример 1. Принятие НДС к вычету

Допустим, ООО «Эскадра» приобрело у поставщика ОС стоимостью 224 200 руб., в т. ч. НДС 34 200 руб.

Бухгалтер отражает операцию следующими проводками по 19 счету:

Пример 2. НДС, включаемый в стоимость

Допустим, ООО «Ванда» приобретает для деятельности, не облагаемой НДС, материалы. Поставщику уплачено 112 100 руб., в т. ч. НДС 17 100 руб.

Этот входящий НДС компания не может принять к вычету, следовательно, эти суммы будут включены в стоимость приобретения.

Бухгалтер «Ванды» записывает операцию следующими проводками по 19 счету:

Пример 3. Списание НДС на расходы

Допустим, в организации «Каттлея», находящейся на УСН, приобретаются ТМЦ стоимостью 94 400 руб., в т. ч. НДС 14 400 руб. Эта сумма списывается на расходы организации.

Эта операция отражается с помощью проводок.

Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) – это расходы организации, связанные с приобретением материальных ценностей, оплачиваемые сторонним организациям (например, расходы по транспортировке, расходы по доставке, погрузке, разгрузке страхованию, экспедированию, хранению материалов в пути и т.п.).

Транспортно-заготовительные расходы учитываются на тех же счетах, что и сами материалы, т.е. на счетах 10 и 15 в зависимости от выбранного метода оценки материалов и выбранного варианта учета материалов.

Если доля ТЗР в общей стоимости материалов не превышает 10 %, то такие расходы разрешается списывать сразу в соответствующее производство в полном объеме без использования счетов 10 и 15.

Если доля ТЗР больше 10 %, то ТЗР по материалам списывают в соответствующее производство по окончании месяца пропорционально стоимости израсходованных материалов.

При приобретении материалов со стороны организация уплачивает в цене приобретенных материалов налог на добавленную стоимость (НДС). Порядок расчета и уплаты данного налога регулируется гл. 21 НК РФ, в соответствии с которой НДС в бюджет обязаны уплачивать продавцы продукции (товаров, работ и услуг) с выручки от продажи (реализации).

Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам. Продавцы включают сумму НДС, подлежащую к уплате в бюджет, в цену реализуемой продукции (работ и услуг), тем самым налог косвенно уплачивает покупатель продукции (работ, услуг). Таким образом, продавец выступает своего рода посредником между покупателями товаров и бюджетом.

В соответствии с гл. 21 НК существует 3 налоговые ставки:

1. 0 % – при экспорте продукции (работ и услуг), а также для организаций, у которых выручка за 3 предшествующих месяца без НДС и других косвенных налогов не превышало 2 млн р.

2. 10 % – для продовольственных товаров первой необходимости (хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочная продукция, масло, соль, сахар, мясо и мясопродукты и т.п.), на товары для детей, на медицинскую продукцию и медикаменты, на научную печатную литературу и научные периодические изделия.



3. 18 % – для остальных товарно-материальных ценностей и иного имущества.

Алгоритм расчета суммы НДС зависит от выбранной базы (стоимости продукции, работ, услуг без НДС или с НДС).

Если необходимо выделить сумму налога из стоимости, уже включающей в себя НДС , то используют формулу:

При расчете суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, плательщик может применять налоговый вычет в размере налога, уплаченного при приобретении товарно-материальных ценностей (возмещать НДС из бюджета).

Возмещение НДС из бюджета разрешается только при одновременном выполнении следующих условий:

1. Организация, у которой были приобретены материальные ценности, является плательщиком НДС.

2. Сумма НДС к возмещению из бюджета должна быть меньше суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет с выручки от продаж.

3. Необходимо наличие счетов-фактур поставщиков или прочих кредиторов.

4. Ценности должны быть приобретены непосредственно для производственной или уставной деятельности организации.

При не выполнении хотя бы одного из этих условий возмещать НДС по приобретенным ценностям из бюджета нельзя.

Однако такой НДС можно списать за счет собственных источников финансирования без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Бухгалтерские записи по учету НДС у поставщика и покупателя отличаются.

Учет НДС у поставщика (продавца):

Дт 62 – Кт 90/1 – отражена задолженность покупателя за реализованную ему продукцию, т.е. выручка от продажи продукции, в том числе НДС;

Дт 90/3 – Кт 68 – начислен НДС в бюджет с выручки от продажи продукции за месяц;

Дт 68 – Кт51 – перечислен НДС в бюджет с расчетного счета.

Учет НДС у покупателя:

Дт 10,15 – Кт 60,71,76… – приобретены материалы со стороны по фактической стоимости приобретения без НДС;

Дт 19 – Кт 60,71,76 – отражен НДС по приобретенным ценностям со стороны;

Дт 68 – Кт 19 – возмещен НДС по приобретенным ценностям из бюджета при одновременном выполнении четырех условий ими;

Дт 84,84/фонды специального назначения, 82,91(без уменьшения налогооблагаемой прибыли) – Кт19 – возмещен НДС по приобретенным ценностям за счет собственных источников финансирования, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль при невыполнении четырех условий.

Организация приобретает сырье и материалы для их использования в производстве или продаже в деятельности, которая не облагается НДС (освобождается от налогообложения). Как отразить поступление материалов, используемых для операций, облагаемых и не облагаемых НДС в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0? В том числе, как зарегистрировать и распределить предъявленный поставщиком НДС? Рассмотрим следующий пример.

Пример 1

ЗАО «ТФ-Мега» применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС. При этом организация осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ, а также операции, местом реализации которых не признается территория РФ. Кроме того, ЗАО «ТФ-Мега» реализует товары со склада физическим лицам и является по данному виду деятельности плательщиком ЕНВД.

В 4 квартале 2013 года выручка ЗАО «ТФ-Мега» распределилась по видам деятельности следующим образом:

  • реализация товаров оптом на сумму 755 200,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % - 115 200,00 руб.);
  • реализация товаров, облагаемых ЕНВД, на сумму 110 000,00 руб.;
  • оказание рекламных услуг иностранной компании на сумму 5 000,00 EUR (курс EUR - 43,0251 руб.).
  • Кроме этого, организация раздала в рекламных целях товаров на сумму 4 720,00 руб.

11 октября 2013 года ЗАО «ТФ-Мега» приобрело у организации ООО «Дельта» 10 штук картриджей для офисных принтеров стоимостью 23 600,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % - 3 600,00 руб.), а также 100 штук сувенирных ручек с логотипом компании для раздачи в рекламных целях стоимостью 4 720,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % - 720,00 руб.).

15 октября 2013 года и 2 декабря 2013 года по 3 картриджа были переданы со склада в офис организации для внутреннего использования в управленческих нуждах.

Настройки параметров учета

Чтобы в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) начать вести раздельный учет НДС, работающий по новой методике, пользователю необходимо выполнить соответствующие настройки:

  • в форме Учетная политика на закладке НДС установить флаги Организация осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0% и Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
  • в Настройках параметров учета на закладке НДС установить флаг Учет сумм НДС ведется по способам учета (после внесения изменений в Учетную политику программа предложит автоматически внести изменение и в Настройку параметров учета).

Регистрация поступления материалов

После выполнения Настроек параметров учета и Учетной политики в табличной части документа Поступление товаров и услуг с видом операции Товары (аналогично с видом операции Товары, услуги, комиссия на закладке Товары ) появится реквизит Способ учета НДС . В этом поле отражается информация о выбранном способе учета НДС, который может принимать одно из следующих значений:

  • Принимается к вычету;
  • Учитывается в стоимости;
  • Для операций по 0%;
  • Распределяется.

Поступление материалов в организацию регистрируется документом Поступление товаров и услуг с видом операции Товары (раздел Покупки и продажи — гиперссылка Поступление товаров и услуг на панели навигации). В шапке документа указывается номер и дата документа продавца, наименование продавца и договор с продавцом, счета расчетов с продавцом и порядок зачета аванса.

Данные реквизиты, как правило, заполняются автоматически.

В табличную часть документа вносятся:

  • наименование приобретаемых товаров (из справочника Номенклатура );
  • данные о количестве и цене товаров, о налоговой ставке и сумме НДС;
  • счета учета приобретенных материалов и предъявленной суммы НДС;
  • способ учета НДС для каждой номенклатурной позиции.

Чтобы в документе Поступление товаров и услуг реквизит Способ учета НДС заполнялся автоматически, нужно воспользоваться настройкой регистра сведений Счета учета номенклатуры (рис. 1). Напоминаем, что данный регистр сведений доступен из раздела Номенклатура и склад по гиперссылке Счета учет номенклатуры на панели навигации.

Рис. 1. Настройка счетов учета номенклатуры

Поскольку ЗАО «ТФ-Мега» осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые налогом операции, а приобретенные картриджи используются в офисе компании, т. е. во всех осуществляемых операциях, то в поле Способ учета НДС нужно указать значение Распределяется .

Приобретенные сувенирные ручки будут использованы для раздачи в рекламных целях, т. е. для осуществления операции, освобождаемой от налогообложения (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ), так как их стоимость меньше 100 рублей. Поэтому в поле Способ учета НДС устанавливается значение Учитывается в стоимости , и в дальнейшем сумма входного НДС распределяться не будет.

При необходимости установки или изменения способа учета НДС сразу для всех товаров или для определенной группы товаров можно воспользоваться групповой обработкой табличной части списка товаров с помощью кнопки Изменить , которая позволяет установить значение Способ учета НДС одновременно для всего отмеченного флагом списка товаров (рис. 2).

Рис. 2. Групповое изменение способа учета НДС в списке товаров

После проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 10.09 Кредит 60.01

На стоимость приобретенных картриджей без НДС;

Дебет 10.01 Кредит 60.01

– на стоимость приобретенных сувенирных ручек без НДС;

Дебет 19.03 Кредит 60.01

– на сумму НДС, предъявленного продавцом по приобретенным картриджам. При этом у счета 19.03 указывается третье субконто, отражающее способ учета НДС, – Распределяется;

Дебет 19.03 Кредит 60.01

– на сумму НДС, предъявленного продавцом по приобретенным ручкам.

При этом у счета 19.03 указывается третье субконто, отражающее способ учета НДС, – «Учитывается в стоимости»;

Дебет 10.01 Кредит 19.03 с третьим субконто «Учитывается в стоимости»

– на сумму предъявленного НДС, включенного в первоначальную стоимость приобретенных сувенирных ручек.

Напоминаем, что для регистрации полученного счета-фактуры необходимо ввести номер и дату входящего счета-фактуры в соответствующие поля документа Поступление товаров и услуг и нажать кнопку Зарегистрировать . При этом автоматически будет создан документ , а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру. В результате проведения документа Счет-фактура полученный на поступление будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур.

Обратите внимание, что в форме документа Счет-фактура полученный на поступление отсутствует флаг Отразить вычет НДС в книге покупок . Это связано с особенностью новой технологии раздельного учета, которая предусматривает регистрацию полученных счетов-фактур в книге покупок только по завершении налогового периода и после проведения регламентных операций Распределение НДС и Формирование записей книги покупок.

В то же время, если в настройках учетной политики флаг Раздельный учет НДС на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» будет снят, то в форме документа Счет-фактура полученный на поступление появится флаг Отразить вычет НДС в книге покупок.

Поступивший счет-фактура будет зарегистрирован в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (раздел Учет, налоги, отчетность - кнопка Журнал учета счетов-фактур на панели действий).

Передача материалов в эксплуатацию

Списание материалов (картриджей для принтеров) для использования в офисе организации производится с помощью документа Требование-накладная (раздел Производство — гиперссылка Требования-накладные на панели навигации). В шапке документа указывается склад, с которого будут передаваться материалы и при необходимости устанавливается флаг Счета затрат на закладке Материалы .

При установленном флаге Счета затрат на закладке Материалы появятся поля: Статья затрат , Подразделение затрат, Номенклатурная группа и Способ учета НДС , которые позволят установить соответствующие значения для каждой номенклатурной позиции.

При отсутствии указанного флага в документе появится дополнительная закладка Счет затрат , на которой устанавливаются значения, единые для всех номенклатурных позиций.

Для более удобного и быстрого добавления материалов в документ можно использовать кнопку Подбор на закладке Материалы.

После проведения документа Требование-накладная

Дебет 26 Кредит 10.09

На стоимость картриджей, переданных в офис для использования.

Аналогичным образом оформляется передача трех картриджей для эксплуатации 2 декабря 2013 года.

Раздача сувениров в рекламных целях

Списание сувенирных ручек, переданных неопределенному кругу лиц в рекламных целях, производится датой проведения рекламной акции (например, датой проведения выставки).

После проведения документа Требование-накладная в регистр бухгалтерии вводится запись:

Дебет 44.01 Кредит 10.01

На стоимость сувенирных ручек с учетом НДС.

При этом у счета 44.01 указывается субконто статьи затрат – «Расходы на рекламу (нормируемые)».

Напоминаем, что операцию безвозмездной передачи материалов для целей налогового учета по НДС необходимо зарегистрировать документом Отражение начисления НДС (раздел Учет, налоги, отчетность – гиперссылка Отражение начисления НДС на панели навигации).

Счет-фактура на безвозмездно переданные сувенирные ручки создается по гиперссылке Выписать счет-фактуру в форме документа Отражение начисления НДС.

Распределение предъявленной суммы НДС

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы предъявленного НДС по материалам, приобретенным как для осуществления облагаемых операций, так и для операций, освобождаемых от налогообложения, принимаются к вычету или учитываются в стоимости в пропорции, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых облагается НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Распределение предъявленной суммы НДС по тем материалам, по которым в способе учета НДС указано значение Распределяется , производится документом Распределение НДС (раздел Учет, налоги, отчетность - гиперссылка Регламентные операции НДС на панели навигации). Для расчета пропорции распределения НДС необходимо выполнить команду Заполнить .

После выполнения этой команды в программе на закладке Выручка от реализации будет автоматически рассчитана сумма выручки (стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) от деятельности облагаемой НДС и не облагаемой налогом (рис. 3). При этом отдельно будет указана сумма выручки по виду деятельности, облагаемой ЕНВД.

Рис. 3. Распределение выручки для расчета пропорции раздельного учета

Надо иметь в виду, что несмотря на наличие в пункте 4 статьи 170 НК РФ указания на выведение пропорции между стоимостью отгруженных облагаемых НДС и необлагаемых (освобождаемых от налогообложения) операций, при формировании пропорции в сумму выручки по необлагаемым операциям также будет включена выручка от операций реализации, не являющихся объектом обложения НДС в силу того, что местом их реализации не признается территория РФ согласно статье 148 НК РФ (см. письмо ФНС России от 06.03.2008 № 03-1-03/761, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11).

В программе показатели пропорции за 4 квартал 2013 года автоматически будут рассчитаны следующим образом:

  • выручка от облагаемой НДС деятельности (стоимость отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав) за 4 квартал 2013 года без учета НДС — 640 000,00 руб.;
  • выручка от не облагаемой НДС деятельности (не ЕНВД) - 219 845,50 руб. (4 720,00 руб. - передача товаров в рекламных целях +5 000,00 EUR х 43,0251 руб. - рекламные услуги иностранному лицу);
  • выручка от не облагаемой НДС деятельности (ЕНВД) - 110 000,00 руб.

Обратите внимание, что при осуществлении деятельности, облагаемой в соответствии с различными налоговыми режимами (общий режим налогообложения и ЕНВД), и распределении затрат между этими видами деятельности, соответствующим образом учитывается и доля НДС, включаемая в стоимость приобретенных материалов.

Для этого необходимо ввести соответствующие сведения:

в поле Статья для включения НДС в состав затрат по деятельности: не облагаемой НДС (не ЕНВД) - значение Списание НДС на расходы (По деятельности с основной системой налогообложения) ;

в поле Статья для включения НДС в состав затрат по деятельности: не облагаемой НДС (ЕНВД) - значение Списание НДС на расходы (По отдельным видам деятельности с особыми порядком налогообложения) .

Автоматическое распределение суммы входного НДС согласно рассчитанной пропорции будет отражено на закладке Распределение документа Распределение НДС (рис. 4).

Рис. 4. Результат распределения входного НДС

После проведения документа Распределение НДС в регистре бухгалтерии будут сделаны следующие записи:

  • суммы входного НДС по приобретенным картриджам будут перенесены с кредита счета 19.03 с третьим субконто Распределяется в дебет счета 19.03 с третьими субконто Принимается к вычету и Учитывается в стоимости в соответствии с рассчитанной пропорцией;
  • часть суммы входного НДС, подлежащая включению в стоимость, которая относится к оставшимся на складе картриджам, будет списана с кредита счета 19.03 с третьим субконто Учитывается в стоимости в дебет счета 10.09;
  • часть суммы входного НДС, подлежащая включению в стоимость, которая относится к уже переданным в эксплуатацию картриджам, будет списана с кредита счета 19.03 с третьим субконто Учитывается в стоимости в дебет счета 26.

Предъявленная продавцом сумма НДС, относящаяся к приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для не облагаемой НДС деятельности, должна учитываться в стоимости приобретенных ценностей (п. 2 ст. 170 НК РФ). Однако поскольку к моменту расчета пропорции для распределения НДС (к окончанию 4 квартала 2013 года) часть приобретенных картриджей в количестве 6 штук уже передана в эксплуатацию, и их стоимость списана в дебет счета 26, то после распределения соответствующая этому количеству доля входного НДС также будет отнесена в дебет счета 26.

Формирование записей книги покупок

Регистрация полученных счетов-фактур в Книге покупок производится документом Формирование записей книги покупок (раздел Учет, налоги, отчетность - журнал документов Регламентные операции НДС на панели навигации). Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить.

Данные для Книги покупок о суммах налога, предъявляемых к вычету в текущем налоговом периоде, отражаются на закладке Приобретенные ценности (рис. 5).

Рис. 5. Формирование записей книги покупок

После проведения документа формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 68.02 Кредит 19.03 с третьим субконто «Принимается к вычету» на суммы НДС, подлежащие вычету по приобретенным материалам.

При этом в регистр накопления НДС Покупки вводится запись для книги покупок, отражающая принятие НДС к вычету.

Именно на основании записи регистра НДС Покупки заполняется Книга покупок (раздел Учет, налоги отчетность – кнопка Книга покупок на панели действий) и Декларация по НДС (раздел Учет, налоги, отчетность – гиперссылка Регламентированные отчеты панели навигации).

В отличие от журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, в Книге покупок счет-фактура по приобретенным товарам (работам, услугам) регистрируется на сумму, подлежащую вычету, которая определена на основании рассчитанной пропорции по пункту 4 статьи 170 НК РФ (п. 13 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

От редакции

Получить больше информации о новых возможностях раздельного учета НДС в «1С:Бухгалтерии 8» можно, ознакомившись с материалами лекции, которая состоялась 13 февраля 2014 г. в 1С:Лектории. Подробнее – см. на